简述收付实现制和权责发生制

  [摘 要]收付实现制又称现金制或实收实付制是以现金收到或付出为标准,来记录收入的实现和费用的发生。按照收付实现制,收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否,紧密地联系在一起。换言之,现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用,而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。  [关键词]收付实现制 权责发生制 核算 会计  一、收付实现制和权责发生制原理  责权发生制又称应计制或应收应付制。它确定本期收入和费用,以应收应付作为标准。凡属本期已获得的收入,不管其款项是否收到,都做完本期的收入处理;凡属本期应当负担的费用,不管款项是否付出,都做为本期的费用处理。凡不应归属本期的收入,及时款项已经收到并入账,都不作为本期的收入处理;凡不应当归属本期的费用,即使其款项已经付出并入账,都不作为本期的费用处理。本文现就收付实现制和权责发生制做简要论述。  权责发生制下,归属本期的收入(费用),包括当期收到(支付)现金且应该进行确认的收入(费用),也包括当我未收到(支付)现金但应该确认的收入(费用),还包括以前会计期间内收到(支付)现金而应由本期获得(承担)的收入(费用)。所以,在会计期末,要确定本期的收入和费用,就要根据账簿记录,按照权责发生制的原则重新分析归类,进行必要的账项调整。  收付实现制又称为现金制或实收实付制,它是与去权责发生制相对应的一个概念,是确认收付为标准。凡属本期收到的收入和支付的费用,即使应该归属本期,都作为本期的收入和费用处理;凡本期末收到的收入和未曾支付的费用,即使应该归属于本期,也不作为本期的收入和费用处理。由于款项的收付实际上以现金收付为准,所以又称为现金制。  收付实现制会计不考虑预收收入、预付费用,以及应计收入和应计费用的存在。会计期末根据账簿记录确定本期的收入和费用,因为实际收到和付出的款项,已经登记入账。所以,不存在对账簿记录与期末进行调整的问题。  收付实现制比权责发生制在会计操作上要简单,但从配比原则的角度看,则不很适当,而权责发生制确认收入和费用是以权力和责任的实际发生为依据,确认的收入和费用之间存在着合理的配比关系,因此现行的会计准则和会计实务都基本以权责发生制为确认收入和费用的基础。  可以看出,采用权责发生制作为会计核算的基础,就必然在会计实务上带来一个相应的问题,即:有时,企业已经为某些事项支付了款项,但费用并没有实际发生;企业应当支付的费用还没有支付;企业应当收取的收入项目拖延了几个月没有收回;企业有队某些项目提前收取款项。这就需要会计上进行一些特殊的处理,即需要做调整分录。通常由于权责发生制而产生的调整分录有四类,即应收收入项目、应计费用项目、摊销已支付的费用和预收收入的项目。这四类都可以归纳为下面要说的“应计项目”和“递延项目”中,以下列举例来说明。  例如:某管理学院将一部分教室出租给EDP培训班使用,租金为每月1000元,租期为2005年6月30日至12月31日。假定有以下两种不同的租金支付方式,分别为该管理学院和EDP培训做出相应的账务处理。假定双方都要每个月月末进行结账。  (1)EDP于6月20日预付半年租金;  (2)EDP于12月31日支付半年租金。  第一种支付租金的方式:EDP培训班于6月20日预付半年租金。  如果EDP培训班于6月20日预付半年租金,对与双方来说,组接教室业务的权力和义务都尚未实际发生,即从该管理学院来说,由于培训班还没有实际使用教室,学院虽然收取了现金,但这笔收入实际还没有实现。也就是说,如果EDP培训班发现了更划算的租借教室的地方,不再租用管理学院的教室了,则该管理学院是要把预收的这笔租金退还给EDP培训班的。  对于EDP培训班来说也是一样,如果它决定不租借改管理学院的教室,则有权力将预付的这笔租金要回来。  按照权责发生制的要求,它必须在EDP培训班真正使用了教室一段时间之后,才能在账上确认这笔租金收入。会计上通常都以一个月作为最短的核算期间,因此,改管理学院应当在每个月月末登记一笔租金收入。需要会计人员在月末时主动登记,从而构成该管理学院的调整分录。  第二种支付租金的方式:EDP于12月31日支付半年租金。  如果EDP于12月31日支付半年租金,对于双方来说,关于组接教室业务的权利和义务在6~12月期间都已经实际发生,即对于该管理学院来说,由于培训班已经实际使用了教室,学院虽然尚未收取现金,但这笔收入已经实现了。也就是说,该管理学院在收到现金之前,已经具备了收取这笔款项的权力。  对于EDP培训班来讲也一样,它在实际支付款项之前,已经使用了教室半年,已经承担了应当支付款项的责任和义务。按照权责发生制的要求,应当在月末确认费用,即在“租金费用”和“应付租金”(负债类科目)中分别进行登记。  总体看起来,在第二种支付方式下,出租教室的管理学院和EDP培训班分别应当在各个月末和支付款项时在账上作相应的反应。  二、结束语  权责发生制与收付实现制在营业收入的确认上区别尤为明显,以前会计制度规定:企业应在发出商品、提供劳务,同时收取价款或取得索取价款的凭证时,确认营业收入实现;新会计制度规定:根据销售商品、提供劳务、让渡资产、建造合同等交易特点着眼于与交易相关的经济利益能够流入企业、相关收入与成本能可靠地计量等,判断收入能否实现,并分别规定了确认条件。


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