浅议企业控股合并的会计处理

浅议企业控股合并的会计处理

【摘要】《企业会计准则》第20号规定, 《企业合并》将企业的合并行为分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并, 并对两种情况下的合并行为分别规定了不同的会计处理方法。本文从控股合并的概念出发, 分别就同一控制和非同一控制下的企业合并在合并日的会计核算及非同一控制下通过多次交易分步实现的企业合并的会计处理、合并日合并报表编制及合并当期期末会计报表附注披露内容的异同进行论述。

【关键词】控股合并 同一控制下合并 非同一控制下合并 会计处理

为规范企业合并的会计处理, 我国财政部2006年2月25日颁布了《企业合并》会计准则, 同时还出台了《企业合并》应用指南。在该准则及其指南中, 将企业合并按其合并方式分为控股合并、吸收合并和新设合并。按参与合并企业合并前后的关系分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并, 并规定不同控制下的企业合并采用不同的会计处理方法。本文就控股合并在同一控制下和非同一控制下的企业合并的会计处理谈一点浅显的认识。

一、基本概念

控股合并是指合并方通过企业合并交易或事项取得被合并方的控制权。合并后, 被合并企业仍维持其独立的法人资格继续经营, 合并方通过股权控制被合并方的生产经营活动, 两者形成母子关系。按照参与合并各方在合并前后是否同受一方或相同的多方最终控制分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。在同一控制下合并的合并日是指合并方实际取得被合并方控制权的日期, 也就是被合并方的净资产或生产经营决策的控制权转移给合并方的日期; 在非同一控制下的企业合并, 实际上是一种企业之间的购买行为, 其合并日就是指购买方实际获得被购买方控制权的日期。

二、会计处理原则

1、同一控制下合并的会计处理原则


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