基于流动性的资产负债表重构浅探

  一、传统资产负债表在评价流动性时的不足      资产负债表除了可以提供给使用者资产、负债、所有者权益等一系列信息外,还可以提供进行财务分析的基本资料,可以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力,从而有助于会计报表使用者做出经济决策。但是,根据传统的资产负债表数据得出的评价公司流动性的指标有其不准确、不科学的地方。传统意义上,净营运资本的定义是流动资产减流动负债,其理论基础是,如果净营运资本需求很大,那么在流动负债有拖欠时,就可以卖掉流动资产来补偿。但是,决策时要评价的是公司持续的现金偿还能力,而不仅仅是在拖欠时能否补偿。一般认为,流动比率提高,流动性就提高。但是,如果鼓励顾客尽可能晚地付款,尽可能多地持有存货,尽可能早地付款给供应商,都会使公司的流动比率无限提高,因为前两种决策会增加公司的流动资产,后一种决策会减少流动负债。但是实际上流动性并没有提高,相反,理智的管理者总会尽可能早的收回货款,尽可能晚的付款,尽可能少的持有存货。这说明流动性不是一个可靠的方法。速动比率相对于流动比率是个进步,但对流动性的分析仍停留在短期经营决策的观点上,而不是从持续经营的角度考虑。另外,存货的流动性并不一定比应收账款差。因此,从管理的角度来说,有必要对现有的资产负债表进行改进和重构,把管理资产负债表引入到企业的管理体系中来。


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